Si treballes com a autònom o tens una pime al sector de la construcció, és molt probable que hagis sentit a parlar de la inversió del subjecte passiu (ISP). Aquest mecanisme especial d'IVA és fonamental en la teva facturació diària i no aplicar-lo correctament pot comportar problemes amb l'Agència Tributària. En aquest article, t'expliquem de manera clara i directa tot el que necessites saber.
Què és la Inversió del Subjecte Passiu a l'IVA?
De manera senzilla, la inversió del subjecte passiu és una excepció a la regla general de l'IVA. Normalment, l'empresari que presta un servei o ven un bé (l'emissor de la factura) repercuteix l'IVA al seu client i després l'ingressa a Hisenda.
Amb la ISP, aquesta obligació s'inverteix: el destinatari de l'operació es converteix en el responsable de declarar i ingressar l'IVA corresponent. L'emissor de la factura, per tant, emet la factura sense IVA. L'objectiu de l'AEAT amb aquesta mesura és combatre el frau fiscal en sectors propensos a això, com la construcció.
Quan s'aplica la ISP al sector de la construcció?
La clau és a l'article 84.U.2n.f) de la Llei 37/1992 de l'IVA. La inversió del subjecte passiu s'aplica obligatòriament en les operacions següents:
* Execucions d'obra, amb o sense aportació de materials, l'objecte de les quals sigui la urbanització de terrenys o la construcció o rehabilitació d'edificacions.
* Cessions de personal per a la realització d'aquestes obres.
És crucial que el destinatari de la factura sigui un altre empresari o professional que actuï com a tal. Per exemple, un subcontractista (electricista, lampista, etc.) que factura a l'empresa constructora principal ho ha de fer aplicant la ISP.
No s'aplica la ISP si factures a un particular o a una comunitat de propietaris (tret que aquesta actuï com a empresària a efectes d'IVA).
Com emetre una factura amb Inversió del Subjecte Passiu?
Facturar sota aquest règim és senzill si segueixes aquests passos:
1. Emet la factura sense IVA: La base imposable serà l'import acordat, però el camp del tipus i la quota d'IVA han d'anar a zero o no aparèixer.
2. Afegeix una menció obligatòria: Has d'incloure a la factura el text: "Operació amb inversió del subjecte passiu segons l'article 84.U.2n.f) de la Llei 37/1992 de l'IVA".
El teu client, en rebre-la, serà qui hagi d'autorepercutir-se l'IVA en la seva declaració (model 303), declarant-lo com a IVA suportat i repercutit simultàniament.
Prepara't per a VeriFactu i la factura electrònica
El sistema de facturació a Espanya està en plena transformació digital. Encara que la ISP no canvia, la manera de generar i reportar les teves factures sí que ho farà. L'arribada dels sistemes de facturació verificables, coneguts com a VeriFactu, i la factura electrònica obligatòria, marcaran un abans i un després.
Recorda que, segons els terminis previstos, la factura electrònica serà obligatòria per a empreses a partir de l'1 de gener de 2027 i per a autònoms i micropimes des de l'1 de juliol de 2027. Adaptar els teus processos amb un programari adequat és clau. Per entendre millor aquests canvis, consulta la nostra guia sobre VeriFactu 2027: Terminis i Guia per a Autònoms.